Inspecciones domiciliarias: un procedimiento muy regulado
En la lucha contra el fraude fiscal, las autoridades fiscales disponen de una poderosa herramienta: el procedimiento de inspección domiciliaria establecido en el artículo L 16 B del Libro de Procedimientos Fiscales (LPF) francés.
En virtud de este artículo L 16 B, los funcionarios de la agencia tributaria tienen derecho a inspeccionar y embargar cualquier local, incluidos los locales privados, con el fin de investigar las infracciones relativas a los impuestos directos y a los impuestos sobre el volumen de negocios.
El párrafo I del artículo L 16 B del LPF enumera los casos de presunción de fraude en los que la autoridad judicial puede autorizar a las autoridades fiscales a realizar inspecciones y embargos. Este es el caso cuando el contribuyente elude la liquidación y el pago del impuesto sobre la renta, del impuesto sobre los beneficios o del impuesto sobre el volumen de negocios:
al realizar compras o ventas sin factura;
al utilizar o emitir facturas o documentos que no se refieran a transacciones reales;
al omitir o hacer que se realicen, a sabiendas, anotaciones, o al realizar o hacer que se realicen, a sabiendas, anotaciones inexactas o ficticias en los documentos de contabilidad que el Código General de Impuestos (CGI) francés exige que se lleven.
El artículo L 16 B del LPF no exige infracciones especialmente graves, sino únicamente la existencia de presunciones de fraude.
Se trata de un procedimiento civil autónomo y no constituye una auditoría fiscal, como una auditoría de cuentas, por ejemplo.
El objetivo, además de provocar estupor entre las personas que se ven sometidas a él, es obtener pruebas de conductas fraudulentas mediante la incautación de todos los documentos en el sentido más amplio del término.
Este procedimiento está sujeto a autorización judicial. Las autoridades fiscales no pueden iniciar un procedimiento de embargo o de inspección domiciliaria sin solicitar previamente autorización a las autoridades judiciales.
Una vez concedida la autorización por el juez de libertades y custodia, las operaciones de inspección y embargo se llevan a cabo bajo su autoridad y control.
Las inspecciones no pueden comenzar antes de las 6 de la mañana ni después de las 9 de la noche y deben realizarse en presencia del ocupante de los locales objeto de inspección. Si esto no es posible, el oficial de la policía judicial debe designar a dos testigos que no sean personas que estén bajo su autoridad.
Al finalizar la inspección, los funcionarios de la agencia tributaria redactan inmediatamente un acta en la que se detallan los procedimientos y el desarrollo de la operación y se registran las observaciones realizadas. Podrá adjuntarse un inventario de los objetos y documentos incautados.
El acta original se redactará y enviará al juez que autorizó la visita. Se entregará una copia del acta al ocupante del local o a su representante.
Existen dos vías de recurso
1 - Recurso contra el auto del juez de libertades y custodia:
El auto del juez de libertades y custodia podrá recurrirse ante el primer presidente del tribunal de apelación en cuya jurisdicción el juez autorizó la medida de la inspección domiciliaria. Este recurso no tiene efecto suspensivo.
El plazo para interponer el recurso es muy breve. Debe presentarse en la secretaría del tribunal dentro del plazo no suspensivo de 15 días, que corre a partir de la fecha de entrega, recepción o notificación del auto del juez de libertades y custodia.
La decisión del juez de apelación puede a su vez recurrirse en casación.
2 - Recurso contra el desarrollo de las operaciones de inspección y embargo
El recurso se interpone ante el primer presidente del tribunal de apelación.
El auto de este último puede recurrirse en casación. Una vez más, el plazo para interponer el recurso es muy breve.
Debe presentarse en la secretaría del tribunal dentro del plazo no suspensivo de 15 días, que corre a partir de la fecha de entrega o recepción del acta o del inventario.
Nosotros recomendamos a nuestros clientes que recurran sistemáticamente el auto de autorización dictado por el juez de libertades y custodia. Es la única manera de saber qué documentos se han presentado al juez.
El examen de los documentos permite entonces decidir si continuar con el procedimiento de recurso o retirarlo.
También recomendamos que presente un recurso contra el acta de inspección.